Die Gewinn- und Verlustrechnung, Zahlungen und Periodenabgrenzung
Financial Performance & Management Control - TUHH Institute of Management Accounting & Simulation, Hamburg · Teil meines Technology-Management-MBA · Lernnotizen zur Wiederholung.
Kapitel 2 hat uns die Bilanz gegeben: ein Foto davon, was das Unternehmen in einem einzigen Augenblick besitzt und schuldet. Dieses Kapitel ergänzt den Film, der zwischen zwei Fotos läuft - die Gewinn- und Verlustrechnung (GuV). Sie beantwortet eine Frage, die eine einzelne Bilanz nicht beantworten kann: warum hat sich das Eigenkapital von einem Stichtag zum nächsten bewegt, und war das Geschäft in dem, was es tut, überhaupt gut?
Die zweite Hälfte des Kapitels bringt die Idee, die die Finanzbuchhaltung wirklich von der Beobachtung eines Kontostands unterscheidet: die Periodenabgrenzung. Ein Unternehmen hat kein natürliches Enddatum, also zerschneiden wir sein Leben in künstliche Jahre und Quartale und müssen dann entscheiden, welche Erträge und Aufwendungen in welches Stück gehören. Der Zahlungszeitpunkt ist dafür ein schlechter Leitfaden. Umsatzrealisierung und das Matching-Prinzip sind die beiden Regeln, die das Zerschneiden übernehmen, und genau sie sorgen dafür, dass Gewinn und Cashflow in jeder einzelnen Periode auseinanderfallen.
1 · Einkommen: der Vermögenszuwachs über eine Periode
Abschnitt betitelt „1 · Einkommen: der Vermögenszuwachs über eine Periode“Einkommen bedeutet schlicht die Zunahme des Vermögens über einen Zeitraum. Das wirft sofort eine Frage auf, der sich die Bilanz nie stellen musste: welcher Zeitraum? Drei Konventionen bestehen nebeneinander:
- Kalenderjahr - 1. Januar bis 31. Dezember.
- Geschäftsjahr - jeder Zwölfmonatszeitraum: Er kann beginnen, wann das Unternehmen es wählt, und endet 365 Tage später. Viele Firmen legen ihr Geschäftsjahresende so, dass es ihre geschäftigste Saison meidet, damit die Bücher in Ruhe geschlossen werden können. So oder so ist dies die Periode hinter dem Jahresfinanzbericht.
- Zwischenperioden - wöchentliche, monatliche oder vierteljährliche Abschnitte innerhalb des Jahres. Der Quartalsbericht (drei Monate) ist der bekannteste davon. Je kürzer der Abschnitt, desto schärfer werden die Zeitfragen aus Abschnitt 7.
2 · Erträge, Aufwendungen, Gewinne, Verluste und Gewinnrücklagen
Abschnitt betitelt „2 · Erträge, Aufwendungen, Gewinne, Verluste und Gewinnrücklagen“Vier Bausteine tragen die gesamte Rechnung. Man beachte die Formulierung aus dem operativen Geschäft bei den ersten beiden: Das Eigenkapital kann auch steigen, wenn der Eigentümer Geld einlegt, aber das ist eine Einlage, niemals Ertrag.
- Eine Erhöhung des Eigenkapitals, die aus dem operativen Geschäft entsteht
- Typischerweise Nettovermögen, das von Kunden im Gegenzug für gelieferte Güter oder Dienstleistungen empfangen wird
- z. B. Honorare für Dienstleistungen, von Mietern vereinnahmte Miete
- Eine Verminderung des Eigenkapitals, die aus dem operativen Geschäft entsteht
- Nettovermögen, das bei der Leistung für Kunden hingegeben oder verbraucht wird
- z. B. Miete, Gehälter, verbrauchtes Material, Abschreibungen
- Bewegen ebenfalls das Eigenkapital, stammen aber aus einmaligen Ereignissen außerhalb des laufenden Geschäfts
- z. B. Verkauf einer Immobilie über oder unter ihrem Buchwert
- Getrennt ausgewiesen, damit ein Leser erkennen kann, was wiederholbar ist und was nicht
- Sämtliches Einkommen seit Gründung des Unternehmens, abzüglich aller ausgeschütteten Dividenden
- Der Teil des Eigenkapitals, den das Unternehmen selbst aufgebaut hat, im Gegensatz zu dem von den Eigentümern eingelegten Kapital
Einkommen
Einkommen (Gewinn, Ergebnis) = Erträge - Aufwendungen für eine Berichtsperiode
Gewinnrücklagen
Gewinnrücklagen = gesamtes Einkommen bis heute - alle Dividenden bis heute seit Gründung
Eigenkapital Einlagen der Eigentümer (gezeichnetes Kapital) + Gewinnrücklagen
3 · Transaktionen klassifizieren: berührt es das Eigenkapital?
Abschnitt betitelt „3 · Transaktionen klassifizieren: berührt es das Eigenkapital?“Die praktische Fähigkeit hinter den Definitionen ist das Sortieren echter Ereignisse. Die Folien nutzen eine kleine Anwaltskanzlei: Eine Anwältin eröffnet am 1. Juli ihre eigene Praxis, und der erste Monat bringt sieben Transaktionen (die vollständige Tabelle steht unten im durchgerechneten Beispiel). Für jedes Ereignis entscheiden dieselben drei Fragen, wohin es gehört:
- Welche Vermögenswerte oder Schulden verändern sich? Jede Transaktion bewegt mindestens eine Bilanzposition.
- Bewegt sich das Eigenkapital überhaupt? Wenn das Ereignis nur Vermögenswerte und Schulden umschichtet (Ausstattung auf Ziel kaufen, bei der Bank Geld aufnehmen), bleibt das Eigenkapital unberührt und nichts erreicht die GuV.
- Wenn sich das Eigenkapital bewegt: kam es aus dem operativen Geschäft? Geld, das die Eigentümerin einlegt, erhöht das Eigenkapital, ist aber Kapital, kein Ertrag. Verdiente Honorare sind Ertrag; Miete und Gehälter sind Aufwendungen - das sind die Zeilen der GuV.
Zwei davon verdienen einen zweiten Blick, weil sie den Rest des Kapitels vorwegnehmen. Die 2,000 an Dienstleistungen auf Ziel sind Ertrag, obwohl kein Geld eingegangen ist: Die Mandantschaft schuldet nun einen rechtlich durchsetzbaren Betrag, also wird eine Forderung gebucht und das Eigenkapital steigt. Und die 3,000 für Ausstattung sind kein Aufwand, obwohl sie bezahlt werden wird: Es handelt sich um einen Vermögenswert, der der Kanzlei jahrelang dienen wird, sodass seine Kosten erst später, in Scheiben, die GuV erreichen.
4 · Die GuV ist das Nebenbuch des Eigenkapitals
Abschnitt betitelt „4 · Die GuV ist das Nebenbuch des Eigenkapitals“Die GuV berichtet die Ströme von Erträgen und Aufwendungen über eine Periode (ein Jahr, ein Quartal, einen Monat). Ihr Saldo - der Jahresüberschuss, positiv oder negativ - ist nichts anderes als die Eigenkapitalveränderung, die aus dem operativen Geschäft stammt. Deshalb nennen die Folien sie das Unterkonto oder Nebenbuch des Eigenkapitals: Die Bilanz zeigt eine einzige Eigenkapitalzahl; die GuV öffnet diese Zahl und erklärt die Quellen von Gewinn und Verlust dahinter.
Drei Lehren, die die Folien aus dieser Beziehung ziehen:
- Die GuV liefert die Gründe für eine Eigenkapitalveränderung - woher Gewinn oder Verlust kamen.
- Sie misst die Vermögensveränderung zwischen zwei diskreten Zeitpunkten, also genau das, was Einkommen in Abschnitt 1 definitionsgemäß ist.
- Sie beruht auf Periodenabgrenzung, sodass ihre Erträge und Aufwendungen nicht dasselbe sind wie Einzahlungen und Auszahlungen (Abschnitte 7 und 8).
5 · Die funktionale GuV-Struktur
Abschnitt betitelt „5 · Die funktionale GuV-Struktur“Echte Gewinn- und Verlustrechnungen sind keine zufällige Liste von Erträgen und Aufwendungen. Die verbreitete funktionale Gliederung gruppiert die Kosten nach der Aufgabe, die sie erfüllt haben, und geht in Stufen vom Umsatz bis zum Endergebnis hinunter:
Der Wasserfall hat drei klar getrennte Abschnitte:
- Operativer Abschnitt alles von den Erträgen bis zum EBIT - Herstellung und Verkauf von Gütern und Dienstleistungen, einschließlich der funktionalen Kostenblöcke (Umsatzkosten, Vertrieb und Marketing, allgemeine Verwaltung, Forschung und Entwicklung, sonstige betriebliche Posten).
- Finanzabschnitt das Finanzergebnis - Finanzaufwendungen und Finanzerträge wie Zinsen.
- Steuerabschnitt Ertragsteuern - was an die Finanzbehörden geht.
Die Folien veranschaulichen die Gliederung am veröffentlichten Abschluss des BASF-Konzerns; es lohnt sich, einmal einen echten anzusehen, damit die Bezeichnungen aufhören, abstrakt zu sein.
6 · Bilanz vs. GuV: Bestand vs. Strom
Abschnitt betitelt „6 · Bilanz vs. GuV: Bestand vs. Strom“Der sauberste Weg, beide Rechnungen zusammenzuhalten, ist eine Fortschreibung des Eigenkapitals:
Eigenkapital zu Beginn + Zunahmen - Abnahmen = Eigenkapital am EndeDer operative Teil
Erträge - Aufwendungen = Jahresüberschuss der als Davon-Zeile im Eigenkapital erscheint
Auf der Bilanzseite sieht man langfristiges (Anlage-)Vermögen und Umlaufvermögen (davon Zahlungsmittel und Zahlungsmitteläquivalente) gegenüber dem Eigenkapital (davon Jahresüberschuss) und den Schulden. Auf der GuV-Seite sieht man nur die Ströme, die diesen „davon Jahresüberschuss“ erzeugt haben.
| Bilanz | Gewinn- und Verlustrechnung | |
|---|---|---|
| Wesen | Ein Bestand - eine Momentaufnahme | Ein Strom - ein Film |
| Zeitbezug | Ein Zeitpunkt (z. B. 31. Dezember) | Eine Periode (z. B. das zum 31. Dezember endende Jahr) |
| Beantwortete Frage | Was besitzen und schulden wir gerade jetzt? | Wie hat sich das Eigenkapital durch das operative Geschäft verändert, und warum? |
| Verbindung | Das Eigenkapital enthält den Jahresüberschuss der Periode | Der Jahresüberschuss ist die Eigenkapitalzunahme (oder -abnahme) aus dem operativen Geschäft |
Weil die GuV die Lücke zwischen zwei Bilanzen abdeckt, verketten sich kürzere Rechnungen:
7 · Zahlungen und Periodenabgrenzung: Rechnungslegung in einer Mehrperiodenwelt
Abschnitt betitelt „7 · Zahlungen und Periodenabgrenzung: Rechnungslegung in einer Mehrperiodenwelt“Nun die tiefere Frage. Man stelle sich das gesamte Leben eines Unternehmens vor: Am Anfang wird Geld investiert, an vielen späteren Punkten fließt weiteres Geld hinein und heraus, und es gibt kein vorbestimmtes Ende der Geschichte - Buchhalter nennen das die Annahme der Unternehmensfortführung (going concern). Spätere Entscheidungen hängen von früheren Ergebnissen ab (eine Rückkopplungsschleife), und Eigentümer, Kreditgeber und Manager verlangen alle periodische Zahlen, vor allem eine Leistungskennzahl. Also nimmt die Rechnungslegung einen künstlichen Schnitt durch das Leben des Unternehmens vor, in jährliche (oder vierteljährliche) Perioden.
Auf diese Frage gibt es zwei ehrliche Antworten, und die Finanzberichterstattung nutzt beide:
- Zahlungsströme direkt erfassen, wenn sie geschehen
- Funktioniert wie ein normaler Geldbeutel: Einzahlungen minus Auszahlungen
- Wirkt sprunghaft (dieses Jahr eine Maschine gekauft, nächstes Jahr nichts), ist aber real und schwer zu bestreiten
- Sie hat ihre eigene Rechnung: die Kapitalflussrechnung
- Die Gewinn- und Verlustrechnung beruht auf dieser Idee
- Erträge sind nicht dasselbe wie Einzahlungen; Aufwendungen sind nicht dasselbe wie Auszahlungen
- Wann das Geld fließt, ist nicht der Punkt. Die zeitliche Abgrenzung dominiert: Was ist die tatsächliche ökonomische Zu- oder Abnahme an Ressourcen in dieser Periode? (das Matching-Prinzip)
- Erst über alle Perioden zusammen entspricht die Summe aller Jahresüberschüsse der Summe aller Zahlungsströme
Unverblümt gesagt: Die Rechnungslegung nutzt die Periodenabgrenzung, um Zahlungsströme in ökonomisch „richtige“ Ergebnisse zu verwandeln, und genau diese Verwandlung erzeugt in jedem einzelnen Jahr die Lücke zwischen Cashflow und Ergebnis. Die beiden Abgrenzungsprinzipien, die diese Verwandlung leisten, folgen als Nächstes.
8 · Die beiden Abgrenzungsprinzipien: Umsatzrealisierung und Matching
Abschnitt betitelt „8 · Die beiden Abgrenzungsprinzipien: Umsatzrealisierung und Matching“Umsatzrealisierung - wann ist ein Ertrag verdient?
Abschnitt betitelt „Umsatzrealisierung - wann ist ein Ertrag verdient?“Die Konvention heißt Realisation, und über eines sind sich zuerst einmal alle einig: Realisation bedeutet nicht den Erhalt des Geldes. Der Ertrag wird früher erfasst - wenn der Leistungsprozess im Wesentlichen abgeschlossen ist, was in der Praxis den Moment meint, in dem ein rechtlicher Anspruch (eine Forderung) gebucht werden kann. Nach IFRS 15 „Erlöse“ (der IAS 18 ersetzt hat) lautet die Formulierung: Erträge sind zu erfassen, wenn oder in dem Maße, wie das Unternehmen eine Leistungsverpflichtung erfüllt - wenn die Verfügungsmacht über die Güter oder die Dienstleistung auf den Kunden übergegangen ist.
Die Folien machen das an einer Fertigungscharge konkret:
Matching - welche Anstrengungen gehören zu welchem Nutzen?
Abschnitt betitelt „Matching - welche Anstrengungen gehören zu welchem Nutzen?“Ordne Anstrengungen dem Nutzen zu, den sie erzeugen. Daraus folgen zwei Arbeitsregeln:
- Aktiviere Ausgaben, die künftigen Perioden nutzen, und erfasse sie als Aufwand, während der Nutzen realisiert wird. Heute gekauftes Material liegt in den Vorräten, bis es verbraucht wird; eine Maschine steht im Anlagevermögen und wird über ihre Nutzungsdauer abgeschrieben.
- Erfasse Schulden, wenn Anstrengungen, die der laufenden Periode nutzen, erst später in Geld bezahlt werden - verdiente, aber noch nicht ausgezahlte Gehälter, geschuldete, aber noch nicht überwiesene Zinsen.
Beide Regeln durchtrennen bewusst die Verbindung zwischen Zahlung und Aufwand, und genau deshalb unterscheiden sich Cashflow und Ergebnis. Das Materialbeispiel unten im durchgerechneten Beispiel zeigt es in Zahlen: Über drei Jahre zahlt das Unternehmen 55,000 für Material aus, erfasst aber nur 50,000 als Aufwand, während die übrigen 5,000 in den Vorräten warten.
Durchgerechnetes Beispiel
Abschnitt betitelt „Durchgerechnetes Beispiel“(a) Matching in Zahlen - das Materialbeispiel
Abschnitt betitelt „(a) Matching in Zahlen - das Materialbeispiel“Ein Produzent kauft Material für 40,000 im Jahr 2006 und für 15,000 im Jahr 2008, nichts im Jahr 2007. In der Produktion verbrauchtes Material: 30,000 im Jahr 2006, 10,000 im Jahr 2007, 10,000 im Jahr 2008.
| Rechnung | 2006 | 2007 | 2008 | Dreijahressumme |
|---|---|---|---|---|
| Kapitalflussrechnung (operative Auszahlung) | -40,000 | 0 | -15,000 | -55,000 |
| Gewinn- und Verlustrechnung (Materialaufwand) | -30,000 | -10,000 | -10,000 | -50,000 |
| Bilanz (Vorräte zum Jahresende) | 10,000 (Δ +10,000) | 0 (Δ -10,000) | 5,000 (Δ +5,000) | 5,000 noch im Regal |
Lies es Jahr für Jahr. 2006 fließen 40,000 ab, aber nur 30,000 wurden verbraucht, also beträgt der Aufwand 30,000 und 10,000 werden als Vorräte aktiviert. 2007 verlässt überhaupt kein Geld das Unternehmen, dennoch erscheinen 10,000 Aufwand - sie kommen direkt aus den Vorräten des Vorjahres. 2008 werden 15,000 gekauft, 10,000 verbraucht, 5,000 bleiben übrig. Die Summen stimmen überein: Auszahlung 55,000 = Aufwendungen 50,000 + Schlussbestand Vorräte 5,000. Wenn diese letzten 5,000 in einem späteren Jahr verbraucht sind, wird der Gesamtaufwand endlich der gesamten Auszahlung entsprechen - die Regel „erst über alle Perioden“ in Aktion.
(b) Die Transaktionen der Anwaltskanzlei klassifiziert
Abschnitt betitelt „(b) Die Transaktionen der Anwaltskanzlei klassifiziert“| # | Transaktion (Juli) | Berührt das Eigenkapital? | Welche Konten sich bewegen |
|---|---|---|---|
| 1 | Eigentümerin legt 10,000 in bar ein | Ja, plus 10,000 - Kapitaleinlage, kein Ertrag | Zahlungsmittel +10,000; Kapital der Eigentümerin +10,000 |
| 2 | Zahlt 800 bar für die Juli-Miete | Ja, minus 800 - Aufwand | Zahlungsmittel -800; Eigenkapital (Mietaufwand) -800 |
| 3 | Kauft Büroausstattung auf Ziel, 3,000 | Nein | Ausstattung +3,000; Verbindlichkeiten aus Lieferungen und Leistungen +3,000 |
| 4 | Rechtsberatung gegen bar, 1,500 | Ja, plus 1,500 - Ertrag | Zahlungsmittel +1,500; Eigenkapital (Dienstleistungsertrag) +1,500 |
| 5 | Nimmt 700 bei der Bank als Darlehen auf | Nein | Zahlungsmittel +700; Darlehensverbindlichkeiten +700 |
| 6 | Rechtsberatung auf Ziel, 2,000 | Ja, plus 2,000 - Ertrag, obwohl noch kein Geld geflossen ist | Forderungen aus Lieferungen und Leistungen +2,000; Eigenkapital (Dienstleistungsertrag) +2,000 |
| 7 | Zahlt Gehälter 500, Nebenkosten 300, Telefon 100 | Ja, minus 900 - Aufwendungen | Zahlungsmittel -900; Eigenkapital (Aufwendungen) -900 |
Zusammengezählt: Erträge 1,500 + 2,000 = 3,500; Aufwendungen 800 + 500 + 300 + 100 = 1,700; Periodenergebnis für Juli = 1,800. Das Eigenkapital endet bei 10,000 + 1,800 = 11,800. Die Schlussbilanz geht auf: Zahlungsmittel 10,500 + Forderungen 2,000 + Ausstattung 3,000 = 15,500 = Verbindlichkeiten 3,000 + Darlehen 700 + Eigenkapital 11,800. Und man beachte die Abgrenzungslücke schon jetzt: Der operative Zahlungssaldo war 1,500 - 800 - 900 = minus 200, während der Gewinn plus 1,800 betrug - der gesamte Unterschied ist die Forderung von 2,000.
Fallecke
Abschnitt betitelt „Fallecke“Das Accounting-Monopoly-Team - profitabel und fast ohne Geld. Die Monopoly-Tabelle des Kurses liefert die Rechnungen eines Teams nach einer Spielrunde:
| Gewinn- und Verlustrechnung | Kapitalflussrechnung | ||
|---|---|---|---|
| Mietertrag - Grundstücke (Oxford Street 52, Bond Street 28) | 80 | Cashflow aus betrieblicher Tätigkeit | +865 |
| Mietertrag - Häuser und Hotels (Park Lane) | 350 | Cashflow aus Investitionstätigkeit | -2,120 |
| Gehaltsertrag | 800 | Cashflow aus Finanzierungstätigkeit | +100 |
| Beteiligungsertrag - Versorger / Bahnhöfe | 40 / 50 | Nettoveränderung der Zahlungsmittel | -1,155 |
| Erträge gesamt | 1,320 | ||
| Miete 125, Steuern 200, Reparaturen 80, Zinsen 0, Abschreibungen 40, Sonstiges 60 | |||
| Aufwendungen gesamt | 505 | ||
| Gewinne und Verluste | 0 | ||
| Ergebnis | 815 |
Das Team erzielte 815 Gewinn - und sein Kassenbestand fiel um 1,155, von anfangs 1,500 auf nur noch 345. Beide Zahlen sind richtig; sie beantworten verschiedene Fragen.
- Der Investitionsabfluss von 2,120 (Grundstücke 1,370, ein Bahnhof 200, ein Versorger 150, zwei Häuser 400) ist kein Aufwand. Nach dem Matching-Prinzip sind das aktivierte Vermögenswerte, die in künftigen Runden Miete verdienen werden. Nur die Häuser verlieren jetzt an Wert, als Abschreibung von 40; Grundstücke werden nie abgeschrieben.
- Der operative Zahlungsmittelzufluss (865) ist tatsächlich höher als das Ergebnis (815): Die Abschreibung von 40 ist ein Aufwand, der den Geldbeutel nie verlässt, und weitere 10 stehen als Zinsverbindlichkeit - geschuldet, aber noch nicht ausgezahlt.
- Die Finanzierung brachte nur 100, eine Hypothek auf den Bahnhof Kings Cross.
- In der Bilanz ist der Gewinn noch vollständig vorhanden: Gewinnrücklagen 815 (keine Dividenden), Eigenkapital 1,500 + 815 = 2,315, Bilanzsumme 2,425. Das Vermögen hat einfach seine Form gewechselt - aus Geld wurden Straßen und Häuser.
Das ist das Kapitel in einem Brettspiel: Einkommen misst den Vermögenszuwachs; der Cashflow misst die Bewegung des Geldes. Ein Team kann gleichzeitig reicher und ärmer sein, je nachdem, welche Rechnung man liest.
Schlüsselbegriffe
Abschnitt betitelt „Schlüsselbegriffe“| Begriff | Was er in einfachen Worten bedeutet |
|---|---|
| Einkommen (Gewinn, Ergebnis) | Die Zunahme des Vermögens über eine Periode; Erträge minus Aufwendungen |
| Geschäftsjahr | Jedes Zwölfmonats-Berichtsjahr, beginnend an dem Datum, das das Unternehmen wählt |
| Zwischenperiode | Ein Abschnitt innerhalb des Jahres - Woche, Monat oder Quartal - mit eigenen Rechnungen |
| Ertrag | Erhöhung des Eigenkapitals aus dem operativen Geschäft, meist von Kunden empfangenes Nettovermögen |
| Aufwand | Verminderung des Eigenkapitals aus dem operativen Geschäft, für die Kundenleistung verbrauchtes Nettovermögen |
| Gewinne und Verluste | Eigenkapitalveränderungen aus ungewöhnlichen oder seltenen Ereignissen, getrennt von laufenden Erträgen und Aufwendungen ausgewiesen |
| Gewinnrücklagen | Sämtliches Einkommen seit Gründung minus aller gezahlten Dividenden; der selbst aufgebaute Teil des Eigenkapitals |
| Funktionale GuV | GuV-Gliederung nach Funktionen: Umsatzkosten, Vertrieb, Verwaltung, Forschung und Entwicklung, dann EBIT, Finanzergebnis, Steuern |
| EBIT | Ergebnis vor Zinsen und Steuern; das Ende des operativen Abschnitts |
| Unternehmensfortführung (going concern) | Die Annahme, dass das Unternehmen kein vorbestimmtes Ende hat, was künstliche Berichtsperioden erzwingt |
| Zahlungsorientierte Rechnung | Erfassung von Ein- und Auszahlungen, wenn sie geschehen; die Geldbeutel-Sicht, Heimat der Kapitalflussrechnung |
| Periodengerechte Rechnung (Periodenabgrenzung) | Zuordnung von Erträgen und Aufwendungen zu der Periode der tatsächlichen ökonomischen Veränderung, unabhängig vom Zahlungszeitpunkt |
| Umsatzrealisierung (Realisation) | Ertrag buchen, wenn die Leistungsverpflichtung erfüllt ist und die Verfügungsmacht übergeht, d. h. wenn eine Forderung besteht - nicht wenn das Geld eingeht (IFRS 15) |
| Matching-Prinzip | Anstrengungen in dieselbe Periode legen wie den Nutzen, den sie schaffen: künftig nutzbringende Ausgaben aktivieren, bei Verbrauch als Aufwand erfassen, für unbezahlte Anstrengungen der laufenden Periode Schulden abgrenzen |
Teste dich selbst
Abschnitt betitelt „Teste dich selbst“- Definiere Erträge und Aufwendungen in je einem Satz und erkläre, warum ein Gewinn aus dem Verkauf eines Gebäudes getrennt von den Erträgen ausgewiesen wird.
- Welche der sieben Juli-Transaktionen im Beispiel der Anwaltskanzlei verändern das Eigenkapital? Berechne das Juli-Periodenergebnis und das Schlusseigenkapital und erkläre, warum die Einlage der Eigentümerin von 10,000 nicht Teil des Periodenergebnisses ist.
- Ein Unternehmen kauft in Jahr 1 Material für 40,000 und verbraucht davon 30,000; in Jahr 2 kauft es nichts und verbraucht 10,000. Nenne, was die Kapitalflussrechnung, die Gewinn- und Verlustrechnung und die Bilanz in jedem Jahr zeigen.
- An welchem Datum wird im Fertigungszeitstrahl (12. Jan. Material, 19. Feb. Verarbeitung, 3. Apr. Fertigerzeugnisse, 10. Mai Auftragsannahme, 17. Mai Lieferung und Rechnung, 5. Jun. Zahlung) der Ertrag erfasst, nach welchem Prinzip, und warum nicht am 10. Mai oder am 5. Jun.?
- „Erst über die gesamte Lebensdauer des Unternehmens stimmen Gesamteinkommen und gesamter Cashflow überein.“ Erkläre das anhand des dreijährigen Materialbeispiels (Auszahlung 55,000, Aufwendungen 50,000).
- Das Monopoly-Team meldet ein Ergebnis von 815, aber eine Nettoveränderung der Zahlungsmittel von minus 1,155. Führe beides in Worten anhand der drei Cashflow-Abschnitte zusammen.
Wiederholungs-Zusammenfassung
Abschnitt betitelt „Wiederholungs-Zusammenfassung“Weiter: IFRS: Wer setzt die Regeln, und wie Posten hineinkommen → - das Regelwerk hinter Ansatz und Bewertung.